Procedura de restituirea a sumelor de la buget si de acordare a dobanzilor cuvenite pentru sumele restituite cu depasirea termenului legal

I. Procedura de restituire si de rambursare a sumelor de la buget. (cap. I din OMFP 1899/2004)
Sume care se restituie contribuabililor la cerere sunt urmatoarele (art. 112 din OG 92/2003 si pct. 1 din OMFP 1899/2004):
a) cele plãtite fãrã existenta unui titlu de creantã;
b) cele plãtite in plus fatã de obligatia fiscalã;
c) cele plãtite ca urmare a unei erori de calcul;
d) cele plãtite ca urmare a aplicãrii eronate a prevederilor legale;
e) cele de rambursat de la bugetul de stat;
f) cele stabilite prin hotãrari ale organelor judiciare sau ale altor organe competente potrivit legii;
g) cele rãmase dupã efectuarea distribuirii prevãzute la art. 160;
h) cele rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate sau din retinerile prin poprire, precum si cautiunea depusã in conformitate cu prevederile art. 164 alin. (1), dupã caz, in temeiul hotãrarii judecãtoresti prin care se dispune desfiintarea executãrii silite.
i) diferente de impozite rezultate din regularizarea anuala a impozitului pe venit datorat de persoanele fizice.

Cererea de restituire cuprinde urmatoarele elemente: (pct. 3 (1))
- codul de inregistrare fiscala;
- suma si natura creantei solicitate a fi restituita;
- este insotita de documentele necesare din care sa rezulte ca suma nu este datorata la bugetul de stat, sau dupa caz si de copii legalizate de pe hotararile definitive si irevocabile sau de pe decizii ale organelor jurisdictionale sau administrative, dupa caz, pentru sumele stabilite prin acestea.

Termenul de restituire/rambursare a sumelor: 45 de zile de la data depunerii cererii (in cazul in care organul fiscal a solicitata documente suplimentare, termenul de solutionare curge de la data primirii acestora) (pct.2)

Exceptie: in cazul sumelor de restituit reprezentand diferente de impozite rezultate din regularizarea anuala a impozitului pe venit datorat de persoanele fizice se restituie din oficiu in termen de cel mult 60 de zile de la data comunicarii deciziei (pct.8)

Dupa primirea cererii de restituire, organul fiscal efectueaza verificarea acesteia, a documentelor anexate si a datelor din evidenta pe platitori. (pct. 4 (1))

In cazul in care se constata existenta unor obligatii fiscale restante, sumele solicitate se vor restitui numai dupa efectuarea compensarii acestor obligatii bugetare restante (pct. 5)

Dupa stabilirea sumei de restituit (dupa efectuarea compensarii cu obligatiile fiscale restante, daca este cazul), organul fiscal intocmeste decizia de restituire si nota de restituire pe care le transmite unitatii de trezorerie. (pct. 6(2)- (5))
In termen de 7 zile de la data inregistrarii operatiunii de compensare/restituire in trezorerie, un exemplar din decizia de restituire si nota de restituire se transmite contribuabilului. (pct. 6 (6))

Deconturile cu sume negative de TVA cu optiune de rambursare care reprezinta si cerere de rambursare, se solutioneaza conform normelor aprobate prin OMFP 338/26.02.2004 privind aprobarea Metodologiei de solutionare a deconturilor cu sume negative de taxa pe valoarea adaugata cu optiune de rambursare (M.O.231/16.03.2004) – a se vedea tema 58/2004 “Metodologia de solutionare a deconturilor negative de TVA cu optiune de rambursare”


II. Procedura de acordare a dobanzilor cuvenite contribuabililor pentru sumele restituite sau rambursate cu depasirea termenului legal. (cap.II din OMFP 1899/2004)

Pentru sumele de restituit sau rambursat de la buget, contribuabilii au dreptul la dobanda din ziua urmatoare expirarii termenului de restituire/rambusare de (art. 119 si 199 din OG 92/2003):
- 60 de zile de la data comunicarii deciziei de impunere pentru diferente de impozite rezultate din regularizarea anuala a impozitului pe venit datorat de persoanele fizice. Restituirea diferentei de impozit se face din oficiu de catre organul fiscal;
- 45 de zile de la data depunerii cereriilor de restituire

Mod de calcul:
Dobanzile se calculeaza din ziua urmatoare expirarii termenului prevazut mai sus si inclusiv pana in ziua inregistrarii operatiunii de compensare si/sau restituire a sumelor.(pct. 2)
Dobanda se calculeaza de organul fiscal numai aspura sumei aprobate a fi restituita (dupa efectuarea operatiunii de compensare dupa caz) astfel (pct. 3):
Dobanda = Suma aprobata a fi restituita * numar de zile intre ziua urmatoare expiarii termenului de restituire si ziua inregistrarii opratiunii de compensare si/sau restituire * cota de dobanda

Plata dobanzii se va face numai in baza cererii exprese depuse de contribuabil la organul fiscal. Cererea trebuie sa cuprinda urmatoarele elemente (pct. 4) :
- datele de identificare ale contribuabiluilui;
- specificarea cererii la care se refera solicitarea de dobanzi, cu indicarea numarului si a datei de inregistrare la organul fiscal competent;
- felul impozitului sau a texei si suma solicitata la restituire sau rambursare.

Cererea de plata a dobanzii se solutioneaza in termen de 45 de zile de la data primirii de catre organul fiscal competent (pct. 5).
Dupa primirea cererii, organul fiscal va efectua verificarea cererii. In urma verificarii, pot rezulta doua situatii:
1. Cererea de restituire la care se face referire si pentru care se solicita dobanzi nu este intemeiata intrucat a fost solutionata in termenul legal (inclusiv in cazul prelungirii acestui termen in cazul in care organul fiscal a solicitata documente suplimentare, caz in care termenul de solutionare curge de la data primirii acestora). In acest caz, contribuabilul este instiintat despre respingerea cererii de acordare a dobanzilor, cu mentionarea motivelor care au stat la baza respingerii. (pct.6 (2))
2. Cererea de restituire a dobanzilor este intemeiata. In acest caz, organul fiscal intocmeste procesul-verbal privind calculul dobanzilor care va fi insotit de un referat cu motivatia depasirii termenului legal de solutionare a cererii de restituire/rambursare.(pct. 6(3))
In cazul in care contribuabilul inregistreaza obligatii fiscale restante, sumele reprezentand dobanzi cuvenite se vor plati numai dupa efectuarea compensarii acestor obligatii:
- dobanda cuvenita < obligatii fiscale restante: se efectueaza compensarea pana la concurenta sumei reprezentand dobanda si intocmeste nota de compensare care va fi transmisa si contribuabilului in termen de 7 zile de la data inregistrarii operatiunii in trezorerie, impreuna cu procesul verbal privind calculul dobanzilor .(pct. 8(2) si pct. 10);
- dobanda cuvenita > obligatii fiscale restante: se efectueaza compensarea pana la concurenta sumei reprezentand obligatiile restante, iar diferenta se restituie contribuabilului; se intocmeste nota de restituire care va fi transmisa si contribuabilului in termen de 7 zile de la data inregistrarii operatiunii in trezorerie, impreuna cu procesul verbal privind calculul dobanzilor.(pct. 8(3) si pct. 10)

Pentru fiecare cerere de solicitare a dobanzilor se va intocmi 1 dosar care se va arhiva la dosarul fiscal al contribuabilului si va cuprinde: (pct.11)
- cererea de acordare a dobanzilor;
- referatul cuprinzand motivatia depasirii termenului legal de solutionare a solicitarii de restituire/rambursare;
- procesul-verbal privind calculul dobanzilor cuvenite;
- nota de compensare si/sau nota de restituire a dobanzilor;
- orice alte date necesare solutionarii cererii de acordare a dobanzilor.

In evidenta analitica pe platitor, suma datorata contribuabilului in baza procesului verbal privind calculul dobanzilor cuvenite, se va inregistra pe credit ca suprasolvire.(pct. 13)