|
|
|
Formularul se va completa tinand cont de urmatoarele observatii:- Randurile 01 – 10: se completeaza identic ca vechea declaratie din OMFP 165/14.02.2001 valabila pana la 01.07.2002, declaratie completata la 30.06.2002 - Randul 10: reprezinta profitul net din soldul creditor al contului 121, sau pierderea contabila din soldul debitor al contului 121; ! Mentiune: - Randul 02 contine si: - cheltuiala cu impozitul pe profit din contul 691; - cheltuiala cu amortizarea contabila determinata de utilizarea uneia din metodele: liniara, degresiva sau accelerata. Amortizarea accelerata – de la 01.07.2002 se poate utiliza fara acordul Ministerului de Finanate in baza art. 11 (1) din Legea 414/2002 pentru echipamente tehnologice, masini, utilaje si instalatii de lucru, computere si echipamente periferice ale acestora, brevetele de inventie puse in functiune dupa 01.07.2002. De asemenea, trebuie sa mai avem in vedere: - prevederile pct.11.4 din HG 859/2002: in cazul investitiilor care se realizeaza pe parcursul mai multor luni sau in ani fiscali consecutivi, inclusiv pentru cele realizate in regie proprie, facilitatile fiscale reprezentand deducerea cheltuielilor cu amortizarea accelerata (art.11 (1) din Legea 414/2002) se acorda la valoarea lucrarilor efectuate efectiv, in baza unor situatii partiale de lucrari incheiate conform Legii 15/1994. Investitiile puse in functiune partial si care au beneficiat de alte facilitati fiscale de natura impozitului pe profit nu intra sub incidenta facilitatilor mentionate mai sus, pentru partea care a beneficiat de alte facilitati fiscale - prevederile art. 11 (7) din Legea 414/2002: amortizarea accelerata se aplica si mijloacelor fixe achizitionate in baza unui contract de leasing fianciar cu clauza definitiva de transfer al dreptului de proprietate asupra bunului la expirarea contractului de leasing. - Prevederile art. 11 (8) din Legea 414/2002: Mijloacele fixe pentru care se aplica amortizarea accelerata trebuie pastrate in patrimoniu o perioada cel putin egala cu jumatate din durata lor normala de functionare. - Contribuabilii care aplica cota de impozit pe profit de 5% pentru zona libera si 12,5% pentru profitul din export pot calcula pentru imobilizarile mentionate mai sus amortizarea accelerata prevazuta la art. 11(1) din Legea 414/2002. Acesti contrbuabili nu pot folosi facilitatea prevazuta la art. 11 (5) din Legea 414/2002 si anume deducerea suplimentara a cheltuielilor cu amortizarea reprezentand 20% din valoarea de intrare a acestora. Cheltuielile cu amortizarea determinate prin aplicarea metodei accelerate se contabilizeaza si se inregistreaza in cheltuieli de exploatare. - Randul 11 –pentru cei care aplica OMFP 306/2001, se completeaza cu sumele reprezentand diferente favorabile de curs valutar rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta, inregistrate in contabilitate la data schimbarii sistemului contabil in contul "Rezultatul reportat", ca urmare a transpunerii, care devin impozabile la data incasarii/platii acestora, pentru perioada transpusa.(pct. 35.2 din HG 859/2002) - Randul 12 - pentru cei care aplica OMFP 306/2001, se completeaza cu sumele reprezentand diferente nefavorabile de curs valutar rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta, inregistrate in contabilitate la data schimbarii sistemului contabil in contul "Rezultatul reportat", ca urmare a transpunerii, la data incasarii/platii acestora, pentru perioada transpusa, diminuate cu provizionul admis fiscal petnru diferentele de curs valutar la 31.12.2002 transpus in contul 117. ! Mentiune privind sumele ce se trec in Randurile 11 si 12: • Pentru creantele si datoriile in valuta existente in sold la sfarsitul exercitiului pentru care s-a efectuat transpunerea, valoarea diferenelor dintre cursul istoric si cursul la 31.12. al primului an transferata din conturile 476 si 477 in contul 117 se trece in Randul 11, respectiv Randul 12. • Pct. 35.2 din HG 859/2002: “Diferentele favorabile de curs valutar, respectiv nefavorabile, rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta, inregistrate in contabilitate la data schimbarii sistemului contabil in contul “Rezultatul reportat” sau in contul de profit si pierdere, ca urmare a retratarii sau transpunerii, sunt venituri impozabile, respectiv cheltuieli deductibile la data incasarii/platii acestora, pentru perioada retratata sau transpusa. Nu sunt deductibile diferentele nefavorabile de curs valutar pentru care au fost constituite provizioane deductibile fiscal potrivit legii.” - Randul 14 se completeaza cu urmatoarele sume; A. Suma rezultata din aplicarea facilitatii fiscale (Art.11 (5) din Legea 414/2002) reprezentand cheltuieli suplimentare cu amortizarea de 20% din valoarea de intrare a mijloacelor fixe si brevetelor plus valoarea amortizarii determinate prin metoda liniara la valoarea ramasa de recuperat determinata prin scaderea din valoarea de intrare a cheltuielilor suplimentare de 20%. Mentiuni: • In punctul 11.2 din HG 859/2002 se mentioneaza ca suma care se trece in Randul 14 se calculeaza extracontabil. • prevederile art. 11 (7) din Legea 414/2002: cheltuiala suplimentara cu amortizarea de 20% se aplica si mijloacelor fixe achizitionate in baza unui contract de leasing fianciar cu clauza definitiva de transfer al dreptului de proprietate asupra bunului la expirarea contractului de leasing. • Prevederile art. 11 (8) din Legea 414/2002: Mijloacele fixe pentru care se aplica facilitatea privind cheltuiala suplimentara cu amortizarea de 20% trebuie pastrate in patrimoniu o perioada cel putin egala cu jumatate din durata lor normala de functionare. Pentru cei care utilizeaza programul 3B CONTABILITATE vor crea fisiere separate pentru mijloacele fixe si brevetele la care se aplica art. 11 (5) din Legea 414/2002. In aceste fisiere se va determina amortizarea acceptata fiscal si amortizarea rezultata prin folosirea metodei liniare pentru mijloacele fixe si brevetele la care se aplica art. 11(5) din Legea 414/2002. In cheltuiala cu amortizarea se contabilizeaza amortizarea liniara, suma care se regaseste in Randul 2. In Randul 14 se trece suma de 6.600.000 lei din exemplul dat. Rezulta ca amortizarea contabila aferenta acestor mijloace fixe si brevete trebuie trecuta pe cheltuiala nedeductibila (vezi Randul 29) B. Sumele reprezentand amortizarea acceptata din punct de vedere fiscal in conditiile in care in contabilitate se inregistreaza o amortizare diferita (ex: alte durate de viata) - Randul 15 : sumele reprezentand cheltuieli cu dobanda si cu diferentele de curs valutar nefavorabile ramase de reportat din anul precedent in baza art. 10(2) din Legea 414/2002. Pentru anul 2003, in Randul 15 se trec sumele care figureaza in Randul 32 din Declaratia de impozit pe profit la 31.12.2002 - Randul 16: se inscrie constituirea sau cresterea neta a fondului de rezerva in timpul anului, daca acesta exista, in limita a 5% din profitul contabil anual, pana ce acesta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat. Baza de calcul pentru determinarea rezervei legale deductibile fiscla este stabilita de pct. 9.4 din Instrucitunile aprobate prin HG 859/2002 :“In vederea calcularii rezervei de 5% se ia in calcul profitul contabil lunar sau trimestrial, dupa caz, cumulat de la inceputul anului, inainte de determinarea impozitului pe profit din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile” Veniturile neimpozabile si cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile care afecteaza baza de calcul pentru determinarea fondului de rezerva sunt cele inregistrate incepand cu 1 iulie 2002. Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile pot fi: cheltuielile aferente unor activitati in cadrul unor programe cu finantare Phare, Uniunea Europeana sau alte organisme similare, etc - In Randul 18 se pot trece urmatoarele sume: Suma reprezentand reducerea in cota de 20% din valoarea investitiei noi realizate in conditiile Legii 332/2001 privind promovarea investitiilor directe cu impact semnificativ in economie (M.O.356/3.07.2001) si OG 65/30.08.2001 privind constituirea si functionarea parcurilor industriale (M.O.536/1.09.2001) ! Mentiune: Deducerile (Randurile 14 – 18 din Declaratie) sunt tratate separat de veniturile neimpozabile (Randurile 20 – 21 din Declaratie) stabilite prin art.8 din Legea 414/2002. - Randul 20: se completeaza cu dividendele pe care contribuabilul le-a primit de la o alta persoana juridica romana; - Randul 21: sunt considerate venituri neimpozabile urmatoarele: - Diferentele favorabile de valoare ale titlurilor de participare inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, a beneficiilor sau a primelor de emisiune ori prin compensarea unor creante la societatea la care se detin participatiile. Aceste venituri devin impozabile la data transmiterii lor cu titlu gratuit, cesionarii sau retragerii titlurilor de participare (actiuni, parti sociale) (Art. 8 b) din Legea 414/2002 si pct. 8.1 din Instructiunile aprobate prin HG 859/2002); - Veniturile realizate din anularea datoriilor care au fost considerate cheltuieli nedeductibile, precum si din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere sau a veniturilor realizate din recuperarea unor cheltuieli nedeductibile. In acest sens sunt considerate venituri neimpozabile veniturile care vin sa acopera cheltuielile pentru care nu s-a acordat deducere la momentul efectuarii lor, cum sunt: rambursari de impozit pe profit platit pentru perioade anterioare, restituirea unor majorari de intarziere, venituri din anularea unor provizioane care au fost considerate cheltuieli nedeductibile la data constituirii (Art. 8 c) din Legea 414/2002 si pct. 8.2 din Instructiunile aprobate prin HG 859/2002); - Alte venituri neimpozabile, prevazute expres in acte normative speciale. Astfel, contribuabilii pentru care prin legi speciale s-a prevazut faptul ca profitul aferent anumitor activitati nu este impozabil sunt obligati la tinerea evidentei contabile distincte pe elemente de venituri si cheltuieli, prin care sa se asigure determinarea veniturilor, cheltuielilor si profitului aferent. La determinarea profitului aferent acestor activitati se iau in calcul si cheltuielile de conducere si administrare si alte asemenea chletuieli ale contribuabilului, proportional cu veniturile obtinute din acele activitati (Art. 8 d) din Legea 414/2002 si pct. 8.3 din Instructiunile aprobate prin HG 859/2002); - Randul 25 - se completeaza cu suma impozitului pe profiturile/veniturile din strainatate, reflectate drept cheltuiala in evidenta contabila a contribuabilului - Randul 26 se completeaza cu cheltuiala nedeductibila conform art. 9(7), lit.b din Legea 414/2002: “amenzile, confiscarile, majorarile de intarziere si penalitatile de intarziere datorate catre autoritatile romane, potrivit prevederilor legale, altele decat cele prevazute in contractele comerciale.” Exceptie, conform Pct. 6 alin.(2) din HG 22/2003, fac “majorarile, amenzile si penalitatile datorate catre autoritati straine ori in cadrul contractelor economice incheiate cu autoritati straine sau persoane nerezidente in Romania, care potrivit Conventiilor de evitare a dublei impuneri sunt tratate ca dobanzi, si care sunt cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil.” - Randul 27- se completeaza cu cheltuielile de protocol peste limita legala de 2% conform art.9(7) litera q din Legea 414/2002). Baza de calcul este specificata in pct.9.13 din Instructiunile aprobate prin HG 859/2002: “diferenta dintre totalul veniturilor si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile, la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile si se scad veniturile neimpozabile” Exemplu de cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile: cheltuielile aferente unor activitati in cadrul unor programe cu finantare Phare, Uniunea Europeana sau alte organisme similare, cheltuieli aferente lucrarilor destinate finalizarii Unitatii 2 din cadrul Centralei Nuclearoelectrica Cernavoda etc. Cheltuielile cu reclama si publicitatea sunt deductibile la calculul profitului impozabil. Conform pct.4 din HG 22/2003, ele “reprezinta cheltuielile efectuate in scopul popularizarii firmei, produsului sau serviciului utilizand mijloace de informare in baza unui contract scris, precum si costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ in categoria cheltuielilor de reclama si publicitate si bunurile care se acorda in cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru incercarea produselor si demonstratii la punctele de vanzare, precum si alte bunuri acordate cu scopul stimularii vanzarilor.” - Randul 29 se completeaza cu valoarea cheltuielilor cu amortizarea contabila aferenta mijloacelor fixe si brevetelor pentru care s-au calculat sumele trecute la Randul 14. Pentru exemplul dat, suma care se trece in Randul 29 din Declaratie este 750.000. - Randul 30 - se trec toate sumele inregistrate in cheltuieli, angajate pentru constituirea sau majorarea provizioanelor si a rezervelor, peste limita legala, sau provizioane create in contabilitate care nu sunt deductibile fiscal, conform art. 9(7) lit.d) din Legea 414/2002. - Randul 31 – reprezinta valoarea cheltuielilor cu dobanzile nedeductibile fiscal, care nu sunt reportate pentru perioada urmatoare, dupa aplicara limitarii prevazute la art.10 alin.(5) din Legea nr.414/2002 privind impozitul pe profit. - Randul 32 – reprezinta valoarea cheltuielilor cu dobanzile si cu diferentele de curs valutar nedeductibile fiscal pentru anul fiscal curent, inclusiv cele preluate din perioada anterioara, dar care sunt reportate pentru perioada urmatoare, potrivit prevederilor art. 10 alin. (2) din Legea nr.414/2002 privind impozitul pe profit. - Randul 33 – se completeaza cu valoarea cheltuielilor aferente veniturilor neimpozabile. - Randul 34 – se completeaza cu valoarea cheltuielilor aferente veniturilor din strainatate ce depasesc veniturile respective. Calculul pentru fiecare sursa de venituri externe se efectueaza separat. - Randul 35 – se completeaza cu alte cheltuieli nedeductibile fiscal: 1. Perisabilitatile peste limita legala stabilita prin HG 1569/18.12.2002 (M.O.27/20.01.2003) 2. Cheltuiala cu diurna acordata salariatilor pentru deplasarile in tara si in strainatate care depaseste de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice, conform art. 9(7), lit.c) din Legea 414/2002; 3. Cheltuielile de transport, cazare si diurna ocazionate de deplasarea in tara si in strainatate a altor persoane decat salariati, sau fara documente jusitificative; 4. Suma cheltuielilor sociale care depasesc limitele legale stabilite prin Legea anuala a bugetului de stat (pentru 2002 – 1.5% din fondul de salarii) 5. Cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor sau activele corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare. TVA aferenta acestor cheltuieli este de asemenea o cheltuiala nedeductibila. Atentie: Cheltuielile cu valoarea neamortizata a activelor corporale lipsa din gestiune sau distruse sunt nedeductibile fiscal. In cazul in care acestea au fost asigurate, este nedeductibila fiscal doar cheltuiala cu valoarea neamortizata ce excede valoarea recuperata prin contractul de asigurare (pct. 9.8 din HG 859/2002). 6. TVA aferenta bunurilor acordate salariatilor sub forma de avantaje in natura, cu conditia ca valoarea acestora sa nu fi fost impozitata la sursa (art. 9(7) lit.g) din Legea 414/2002) 7. Orice cheltuieli facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele decat cele generate de plati pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului la valoarea de piata (art. 9(7) lit. h) din Legea 414/2002), care pot fi (pct. 9.9 din HG 859/2002): a) Cheltuielile cu amortizarea, intretinerea si repararea mijloacelor de transport utilizate de catre asociat sau actionar; b) Cheltuielile cu transportul, cazarea si diurna, efectuate de catre actionarul sau asociatul care nu are calitatea de salariat. La societatile comerciale cu raspundere limitata si in nume colectiv, pentru asociatii care au calitatea de administrator si sunt inregistrati la Registrul Comertului, chiar daca nu au contract individual de munca, se admite deducerea cheltuielilor cu transportul, cazarea si diurna, ocazionate de delegarea, deplasarea in tara sau in strainatate in interesul activitatii pentru care contribuabilul este autorizat, constatate pe baza de documente justificative; c) Bunurle, marfurile si serviciile acordate asociatilor sau actionarilor, precum si lucrarile executate in favoarea acestora; d) Cheltuielile cu chiria si itretinerea spatiilor puse la dispozitia acestora; e) Alte cheltuieli 8. Cheltuielile de cercetare-dezvoltare, de conducere si de administrare inregistrate de un sediu permanent care apartine unei persoane fizice sau juridice staine, care nu s-au efectuat in Romania, care depasesc 10% din salariile impozabile ale salariatilor sediului permanent din Romania (art. 9(7) lit.i) din Legea 414/2002 ) 9. Cheltuielile inregistrate in contabilitate care nu au la baza un document justificativ, conform Legii contabilitatii 82/1991, republicata (Art.9 (7) lit.j) din Legea 414/2002) 10. Cheltuielile inregistrate in contabilitate, determinate de diferentele nefavorabile de valoare ale titlurilor de participare, ale titlurilor imobilizate ale activitatii de portofoliu, cu exceptia celor determinate de vanzarea acestora. (Art.9 (7) lit.l) din Legea 414/2002). Conform pct. 9.12 din HG 859/2002, cheltuielile reprezentand pierderi de valoare a titlurilor de participare si a altor titluri imobilizate, ca urmare a reducerii valorii capitalului social la societatea comerciala la care se detin participatiile sau ca urmare a modificarii cotatiei pe piata bursiera, sunt cheltuileli nedeductibile la determinarea profitului impozabil. 11. Cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajator peste limita aprobata prin legea anuala a bugetului de stat (Art.9 (7) lit.n) din Legea 414/2002) 12. Cheltuielile cu primele de asigurare platite de angajator in numele angajatului. Fac exceptie primele platite pentru asigurarile pentru accidente de munca, boli profesionale sau risc profesional (Art.9 (7) lit.p) din Legea 414/2002). 13. Alte cheltuieli salariale si/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la persoane fizica, daca legea nu prevede altfel (Art.9 (7) lit.r) din Legea 414/2002) 14. Cheltuieli cu serviciile de management, consultanta, prestari servicii sau asistenta, daca nu sunt incheiate contracte in forma scrisa si pentru care beneficiarii nu pot justifica prestarea acestora pentru activitatea autorizata. (Art.9 (7) lit.s) din Legea 414/2002). Nu se includ in aceasta categorie serviciile cu caracter ocazional prestate de persoane fizice si juridice, care se refera la intretinerea si repararea activelor, servicii postale, de comunicatii si de multiplicare. In baza acestor prevederi este necesar ca serviciile sa fie efectiv prestate, sa fie executate in baza unui contract scris care sa cuprinda date referitoare la prestatori, termene de executie, precizarea servciilor prestate, precum si a tarifelor percepute, respectiv valoarea totala a contractului, iar defalcarea cheltuielilor de acesta natura sa se faca pe intreaga durata de desfasurare a contractului sau pe durata realizarii obiectului contractului. Verificarea prestatiei se realizeaza prin analiza documentelor justifcative care atesta efectuarea serviciilor – situatii de lucrari, procese verbale de receptie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, de piata sau orice alte materiale corespunzatoare (pct. 9.14 din HG 958/2002) 15. Cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele corporale si necorporale ale contribuabilului precum si cele care nu sunt aferente obiectului de activitate pentru care este autorizat, cu exceptia celor care privesc bunurile reprezentand garantie bancara pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii (Art.9 (7) lit.t) din Legea 414/2002) - In Randul 38 se inregistreaza pierderea fiscala de recuperat aferenta ultimilor 5 ani. Pentru anul 2002, suma care se trece este din Randul 28 din Declaratia aferenta anului 2001. Pentru anul 2003, suma care se trece in Randul 38 este cea preluata din Randul 39 din Declaratia aferenta anului 2002. - Randul 40.4 -se completeaza in situatia in care impozitul pe profit datorat pentru activitati de natura barurilor de noapte, a cluburilor de noapte, discotecilor si a cazinourilor, este mai mic decat 5% din veniturile aferente acestor activitati, caz in care contribuabilul este obligat la plata unui impozit de 5% aplicat asupra acestor venituri. Se va avea in vedere prevederile art.6 din Legea nr.414/2002 privind impozitul pe profit. - Randul 41 - se inscriu sumele platite in strainatate, cu titlu de impozit pe dobanzi, redevente, comisioane, dividende, prime de asigurare, impozit pe profit. - Randul 41.1. - se completeaza cu valoarea cea mai mica dintre urmatoarele doua valori: 1. suma impozitelor externe platite sau retinute pentru venitul din sursa externa, confirmata de documentele ce atesta plata acestora; 2. suma egala cu diferenta dintre veniturile impozabile realizate in strainatate si cheltuielile deductibile aferente acestora, la care se aplica cota de impozit pe profit din Romania. - Randul 42: Impozitul pe profit scutit poate fi: Scutirea de la plata impozitului pe profit realizat din activitatea desfasurata pe durata de existenta a zonei defavorizate sau a zonei libere. - Randul 46: Impozitul pe profit declarat in Randul 2 din Declaratia privind obligatiile de plata la bugetul de stat. - Randul 47 si 48: se trece difrenta de impozit pe profit dintre impozitul declarat (Randul 45) si impozitul declarat prin Declaratia privind obligatiile de plata la bugetul de stat. - In Randul 49 se trec mentiuni referitoare la facilitatile fiscale aplicate in timpul anului pentru care declaratia este depusa, daca legea prevede aceasta obligatie. De asemenea se completeaza si in situatia in care un contribuabil intruneste conditiile pentru a beneficia de facilitati acordate de mai multe legi, acesta avand obligatia sa opteze explicit pentru un singur regim de facilitati. Exemplu: se mentioneaza tipul de facilitate folosita si anume: amortizarea accelerata sau deducerea cheltuielilor cu amortizarea de 20% din valoarea de intrare a bunului (art. 11 (1) sau art. 11(5) din Legea 414/2002) Pentru societatile care aplica OMFP 94/2001 privind Reglementarile contabile armonizate cu Directiva IV-a a CEE si cu Standardele Internationale de Contabilitate ne puteti consulta direct intrucat aceste prevederi vor fi aplicate impreuna prevederile Deciziei Comisiei Centrale Fiscale 9/2003.
Categorii: declaratii fiscale | contabilitate | impozit pe profitCuvinte cheie: completare declarartie de impozit pe profit | amortizarea accelerata | venituri neimpozabile
|
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
