Persoane impozabile TVA stabilite in strainatate – sediu permanent

DEFINITII (legea 571/2003, art 8(1))
Sediul permanent este un loc prin care se desfasoara integral sau partial activitatea unui nerezident, fie
direct, fie printr-un agent dependent (Legea 571/2003, art 8(1))

Persoana stabilita in strainatate este persoana care realizeaza activitati economice de natura celor
prevazute la art 127(2) si care nu are in Romaniasediul activitatii
economice, domiciliul stabil sau un sediu permanent de la care
serviciile sunt prestate sau livrarile sunt efectuate. (Legea 571/2003, art
151 (2))
Activitatile economice prevazute de art 127(2) din Legea 571/2003 sunt:
• Activitati de comert, de productie sau prestari de servicii, inclusiv activitatile extractive, agricole si activitatile profesiilor libere sau assimilate acestora
• Exploatarea bunurilor corporale sau necorporale in scopul obtinerii de venituri cu caracter de continuitate


Un sediu permanent presupune
• un loc de conducere, sucursala, birou, fabrica, magazin, atelier, precum si o mina, un put de titei sau gaze, o cariera sau alte locuri de extractie a resurselor naturale. (legea 571/2003, art 8 alin 2)
• un santier de constructii, un proiect de constructie, ansamblu sau montaj sau activitati de supervizare legate de acestea, numai daca santierul, proiectul sau activitatile dureaza mai mult de 6 luni. (legea 571/2003, art 8 alin 3)
Un sediu permanent nu presupune: (legea 571/2003, art 8(4)) a) folosirea unei instalatii numai in scopul depozitarii sau al expunerii produselor ori bunurilor ce apartin nerezidentului; b) mentinerea unui stoc de produse sau bunuri ce apartin unui nerezident numai in scopul de a fi depozitate sau expuse; c) mentinerea unui stoc de produse sau bunuri ce apartin unui nerezident numai in scopul de a fi procesate de catre o alta persoana; d) vanzarea de produse sau bunuri ce apartin unui nerezident, care au fost expuse in cadrul unor expozitii sau targuri fara caracter permanent ori ocazionale, daca produsele ori bunurile sunt vandute nu mai tarziu de o luna dupa incheierea targului sau a expozitiei; e) pastrarea unui loc fix de activitate numai in scopul achizitionarii de produse sau bunuri ori culegerii de informatii pentru un nerezident; f) pastrarea unui loc fix de activitate numai in scopul desfasurarii de activitati cu caracter pregatitor sau auxiliar de catre un nerezident; g) pastrarea unui loc fix de activitate numai pentru o combinatie a activitatilor prevazute la lit. a)-f), cu conditia ca intreaga activitate desfasurata in locul fix sa fie de natura preparatorie sau auxiliara.
Un nerezident este considerat a avea un sediu permanent in Romania daca o persoana actioneaza in Romania in numele nerezidentului si daca este indeplinita una din urmatoarele conditii:
1. persoana este autorizata si exercita in Romania autoritatea de a incheia contracte in numele nerezidentului, cu exceptia cazurilor in care activitatile respective sunt limitate la cele prevazute la alin. (4) lit. a)-f) adica a) folosirea unei instalatii numai in scopul depozitarii sau al expunerii produselor ori bunurilor ce apartin nerezidentului; b) mentinerea unui stoc de produse sau bunuri ce apartin unui nerezident numai in scopul de a fi depozitate sau expuse; c) mentinerea unui stoc de produse sau bunuri ce apartin unui nerezident numai in scopul de a fi procesate de catre o alta persoana; d) vanzarea de produse sau bunuri ce apartin unui nerezident, care au fost expuse in cadrul unor expozitii sau targuri fara caracter permanent ori ocazionale, daca produsele ori bunurile sunt vandute nu mai tarziu de o luna dupa incheierea targului sau a expozitiei; e) pastrarea unui loc fix de activitate numai in scopul achizitionarii de produse sau bunuri ori culegerii de informatii pentru un nerezident; f) pastrarea unui loc fix de activitate numai in scopul desfasurarii de activitati cu caracter pregatitor sau auxiliar de catre un nerezident;

2. persoana mentine in Romania un stoc de produse sau bunuri din care livreaza produse sau bunuri in numele nerezidentului. (legea 571/2003, art 8(5))
Un nerezident nu se considera ca are un sediu permanent in Romania
• daca doar desfasoara activitate in Romania prin intermediul unui broker, agent, comisionar general sau al unui agent intermediar avand un statut independent, in cazul in care aceasta activitate este activitatea obisnuita a agentului, conform descrierii din documentele constitutive. (legea 571/2003, art 8(6))

Agentul nu se considera ca fiind agent cu statut independent daca activitatile unui astfel de agent sunt desfasurate integral sau aproape integral in numele nerezidentului, iar in relatiile comerciale si financiare dintre nerezident si agent exista conditii diferite de acelea care ar exista intre persoane independente. (alin 6)
• daca acesta controleaza sau este controlat de un rezident ori de o persoana ce desfasoara o activitate in Romania prin intermediul unui sediu permanent sau altfel. (legea 571/2003, art 8(6))

Sediul permanent al unei persoane fizice se considera a fi baza fixa. (legea 571/2003, art 8(8))

Persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in Romania au obligatia de a plati impozit pe profit pentru profitul impozabil atribuibil sediului permanent (legea 571/2003, art 29)

Pentru determinarea profitului impozabil atribuibil sediului permanent se tine cont de urmatoarele reguli: ((Legea 571/2003, cap III, art 29)
• Veniturile impozabile cuprind numai veniturile atribuibile sediului permanent
• Cheltuielile deductibile cuprind numai cheltuielile atribuibile sediului permanent
• Cheltuielile de conducere si cele generale de administratie decontate de persoana juridica straina si inregistrate de sediul permanent sunt deductibile in limita a 10% din veniturile salariale ale angajatilor sediului permanent, indiferent de locul in care s-au efectuat
• Sediul permanent se trateaza ca persoana separata fata de persoana juridica straina
• Se utilizeaza regulile preturilor de transfer pentru stabilirea pretului de piata al unui transfer facut intre persoana juridica straina si sediul sau permanent
• Sediul permanent trebuie inregistrat la autoritatea fiscala permanenta

Din punct de vedere al TVA pentru persoanele stabilite in strainatate se plica prevederile OMFP 1845/22.12.2003, cap IV, art 11.
• Sediul permanent se inregistreaza ca platitor de TVA, i se atribuie cod fiscal si este angajat din punct de vedere al drepturilor si obligatiilor privind TVA pentru activitatile atribuibile si cele neatribuibile sediului permanent (OMFP 1845/2003, art 11(3))
• Sediul permanent aplica prevederile Titlului VI referitoare la TVA din Legea 571/2003 pentru activitatile atribuibile sediului permanent OMFP 1845/2003, art 11(1))
• Sediul permanent emite factura fiscala pentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii din factura externa emisa de persoana impozabila stabilita in strainatate si de a transmite beneficiarului exemplarul original al facturii fiscale impreuna cu factura externa (OMFP 1845/2003, art 11(2))
Mentiuni speciale care trebuie trecute pe factura fiscala (OMFP 1845/2003, art 10(6) si (8) si art 11(2))
1. numarul facturii acelasi cu numarul facturii externe si data emiterii facturii
2. la rubrica furnizor se completeaza numele si adresa sediului permanent
3. numele, adresa si codul de inregistrare fiscala ca platitor de TVA a beneficiarului la rubrica comparator
4. denumirea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate
5. valoarea bunurilor sau serviciilor fara TVA obtinuta prin convertirea in lei a valutei de pe factura externa la cursul de schimb in vigoare la data emiterii facturii fiscale
6. cota de TVA
7. valoarea TVA
8. la total de plata se va scrie numai suma TVA


ATENTIE
Pentru activitati care nu sunt atribubile sediului permanent pe facturi se va trece mentiunea “ activitati care nu sunt atribuite sediului permanent” (OMFP 1845/2003, art 11(2))

• sediul permanent va depune decont de TVA pentru operatiunile desfasurate in Romania de persoana impozabila stabilita in strainatate (OMFP 1845/2003, art 11(3))

• Decontul de TVA va cuprinde atat operatiunile atribuibile cat si cele neatribuibile sediului permanent efectuate in Roamania (OMFP 1845/2003, art 11(3))