Metodologia de calcul al impozitului pe veniturile microintreprinderilor aplicabila pentru anul fiscal 2004

A. Prevederi referitoare la optiunea si incadrarea ca microintreprindere:

Cine poate fi MICROINTREPRINDERE:
Conditiile pe care trebuie sa le indeplineasca societatile comerciale pentru incadrarea ca microintreprindere (art.1, alin. (1) din OG 24/2001 modificat cu Legea 111/2003) sunt urmatoarele:
a) sunt producatoare de bunuri materiale, presteaza servicii sau/si desfasoara activitate de comert;
NU pot fi microintreprinderi entitatile care desfasoara acitivitati in domeniile (art.1 alin.(3) din OG 24/2001 modificat cu Legea 232/31.05.2003, art.IX2, pct.2):
- bancar;
-asigurari si reasigurari, piata de capital, cu exceptia persoanelor juridice care desfasoara activitati de intermediere in aceste domenii;
-jocuri de noroc, pariuri sprotive, cazinouri
b) au de la 1 pana la 9 salariati;
c) au realizat venituri reprezentand echivaletul in lei de pana la 100 000 euro inclusiv, in baza datelor financiar contabile din balanta de verificare pentru una decembrie a anului anterior sau datele financiare din contul de profit si pierderi pentru microintreprinderi;
d) au capital integral privat.
Conditia b) inseamna obligativitatea societatilor comerciale incadrate ca microintreprinderi de a avea un salariat (cu carte de munca) conform alin (12) din OG 24/2001 introdus prin Legea 232/2003, care trebuie indeplinita astfel:
- Societatile infiintate inainte de 31.05.2003 - data aparitiei Legii 232/2003, trebuie sa angajeze minim 1 salariat pana la 31.12.2003;
- Societatile nou infiintate dupa 31.05.2003 - data aparitiei Legii 232/2003, trebuie sa angajeze minim 1 salariat in termen de 60 de zile inclusiv de la data inregistrarii la Registrul Comertului.

Conditiile trebuie indeplinite pana la data de 31.12 a anului fiscal precedent (legea 571/2003, art 103)

Conditii care trebuie indeplinite de catre persoanele juridice nou infiintate in cursul unui an fiscal, pentru a se incadra in categoria Microintreprindere,:
- La la momentul constituirii (art.1, alin (2) din OG 24/2001 modificat cu Legea 111/2003):
a) sunt producatoare de bunuri materiale, presteaza servicii sau/si desfasoara activitate de comert (lit.a) din Art.1 (1), Legea 111/2003);
Mentiune: NU pot fi microintreprinderi entitatile care desfasoara acitivitati in domeniile (Legea 232/31.05.2003, art.IX2, pct.2):
- bancar;
-asigurari si reasigurari, piata de capital, cu exceptia persoanelor juridice care desfasoara activitati de intermediere in aceste domenii;
 -jocuri de noroc, pariuri sprotive, cazinouri
d) au capital integral privat (lit.d) din Art.1 (1), Legea 111/2003)
 In termen de 60 de zile inclusiv de la data inregistrarii la Registrul Comertului, societatile trebuie sa indeplinesca si conditia privind numarul de salariati:
b) au de la 1 pana la 9 salariati.


Societatile comerciale pot opta pentru impozitul pe profit sau impozitul pe venit (microintreprinderi) conform art.1 alin.(1) din OG 24/2001 modificata cu Legea 111/2002 si Legea 232/2003.

Prin legea 571/2003, art 104 (5) se completeaza ca nu pot opta pentru sistemul se impunere aferent microintreprinderilor persoanele juridice romane care au capitalul social detinut de un asociat sau actionar persoana juridica cu peste 250 angajati


In anul 2004 pot opta pentru impozit pe venit societatile comerciale care indeplinesc conditiile pana la data de 31.12.2003 si nu au mai fost platitoare de impozit pe venitul microintreprinderilor. (legea 571/2003, art 104)

Societatile infiintate pana la 31.05.2003 pot opta impozitul pe venit din anul 2004, in functie de datele din 2003. Daca toate conditiile sunt indeplinite, atunci societatea poate opta pentru impozitul pe venit 1.5% depunand la organul fiscal “Declaratia de mentiuni pentru persoane juridice, asociatii familiale si asociatii fara personalitate juridica” (cod 010) pe propria raspundere pana la 31 ianuarie 2004 (alin (11) din OG 24/2001 introdus prin Legea 232/2003).

Concluzie:
Conditia a) privind obiectul de activitate privita in perspectiva cadrului legal se prezinta astfel::
Perioada Cadrul legal Nu pot fi MICROINTREPRINDERI entitatile care desfasoara urmatoarele activitati:
Din 01.01.2004 Legea 232/31.05.2003 art.IX2, pct.2,
Legea 571 – art. 104 “Nu intra sub incidenta prevederilor prezentei ordonante entitatile care desfasoara acitivitati in domeniile(art.1 (3) din OG 24/2001 modificat cu Legea 232/31.05.2003, art.IX2, pct.2):
- bancar;
-asigurari si reasigurari, piata de capital, cu exceptia persoanelor juridice care desfasoara activitati de intermediere in aceste domenii;
-jocuri de noroc, pariuri sprotive, cazinouri”
Noutate: Pot fi microintreprinderi incepand cu anul fiscal 2004 si urmatoarele societati comerciale infiintate inainte de 31.05.2003 :
 societatile cu activitate de comert exterior ;
 brokerii de asigurare si agentii de asigurare
societatile care desfasoara activitati de intermediere pe piata de capital
Legea 571/2003, art 104 (5) Noutate
Nu pot opta pentru microintreprindere persoanele juridice romane care au capitalul social detinut de un actionar sau asociat persoana juridical cu peste 250 angajati

Observatii referitoare la conditia a):
1. Avem 2 raspunsuri legale care nu coincid in ceea ce priveste data de cand societatile care desfasoara activitati de intermediere in asigurari pot fi incadrate ca microintreprindere:
- Adresa MFP nr. 263723/16.06.2003 adresata Comisiei de Supraveghere a :
“Avand in vedere cele prezentate mai sus, incepand cu anul fiscal 2003 nu sunt exclusi de la aplicarea legislatiei privind impunerea microintreprinderilor, brokerii asigurare si agentii de asigurare, intrucat activitatea lor se incadreaza in clasa CAEN 6720 – Activitati auxiliare ale caselor de asigurari si de pensii, prestand servicii de intermediere in domeniul asigurarilor”
- Raspunsul Ministerului Finantelor Publice – Directia Generala de politici si legislatie privind veniturile bugetului general consolidat (publicat in Revista Finante – Contabilitate nr.7-8/2003):
“Care persoane juridice nu pot opta pentru incadrarea ca microintreprindere avand in vedere obiectul lor de activitate?
a) persoanele juridice din domeniul bancar (bancile, societatile de credit ipotecar, cooperativele de credit etc.);
b) persoanele juridice din domeniul asigurarilor (de exemplu: societatile de asigurare-reasigurare), al pietei de capital (burse de valori sau de marfuri, societatile de servicii de investitii financiare, societatile de registru, societatile de depozitare), cu exceptia persoanelor juridice care desfasoara activitati de intermediere in aceste domenii (brokerii si agentii de asigurare);
c) persoanele juridice care desfasoara activitati in domeniul jocurilor de noroc, al pariurilor sportive si al cazinourilor;
Pentru anul fiscal 2003 persoanele juridice care desfasoara activitatile din domeniile prevazute mai sus, cand vor iesi/intra din acest sistem de impunere?
Persoanele juridice platitoare de impozit pe venit sau pe profit care desfasoara activutatile prevazute mai sus (la intrebarea precedenta), precum si cele care desfasoara activitate de comert exterior isi pastreaza acelasi regim de impunere pana la 31.12.2003”

2. La microintreprinderi se mai ridica problema interpretarii notiunii de “activitati de comert exterior”.

Opinia Ministerului Finantelor Publice – Directia Generala de politici si legislatie privind veniturile bugetului general consolidat (publicata in Revista Finante – Contabilitate nr.7-8/2003) este:
“Potrivit dispozitiilor CAEN, activitatea de comert inseamna a cumpara si a vinde in aceeasi stare sau cu modificari nesemnificative marfuri. Comert exterior, presupune o relatie care depaseste granita Romaniei, respectiv vanzarea marfurilor romanesti pe pietele externe, importul de marfuri, precum si alte operatiuni de comert international (clearing, barter)”
Cadrul legal al CAEN este:
1. HG 656/6.10.1998 (M.O.301/5.11.1997);
2. Clasificarea activitatilor din economia nationala – CAEN (M.O.301 bis/5.11.1997)
3. Ordinul Insitutului National de Statistica pentru actualizarea CAEN 601/26.11.2002 (M.O.908/13.12.2002)

In acest cadru legal nu am gasit explicatia din opinia Ministerului Finantelor Publice mentionata mai sus.


Legea 111/2003 aduce ca noutate eliminarea obtinerii dovezii privind indeplinirea conditiei privind numarul de salariati de la directiile de munca si solidaritate sociala judetene sau ale municipiului Bucuresti (Art.1, alin. (4), (5) din OG 24/2001 modificat cu Legea 111/2003)

Daca in cursul anului fiscal una dintre conditiile impuse nu mai este indeplinita, contribuabilul are obligatia de a pastra pentru anul fiscal respectiv regimul de impozitare stabilit de prezenta ordonanta, fara posibilitatea de a reveni din anul urmator la acest mod de impunere, chiar daca ulterior indeplineste conditiile mai sus mentionate (Art.1, alin. (6)).


B. Prevederi privind organizarea contabilitatii si determinarea bazei impozabile

- Microintreprinderile platitoare de impozit pe venit organizeaza si conduc contabilitatea potrivit Reglementarilor contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, aprobate prin OMFP 306/2002. (Art. I pct.1 din Instructiuni)
- Baza impozabila asupra careia se aplica cota de 1,5% este totalul veniturilor trimestriale care sunt inregistrate in creditul conturilor din clasa a 7-a “Conturi de venituri”, cu exceptia celor inregistrate in (Art. I pct.2 din Instructiuni):
-contul 711 “Variatia stocurilor”;
-contul 721 “Venituri din productia de imobilizari necorporale”;
- contul 722 “Venituri din productia de imobilizari corporale”;
-contul 758 “Alte venituri din exploatare” analitic reprezentand veniturile din cota-parte a subventiilor guvernamentale si altor resurse similare pentru finantarea investitiilor;
- venituri rezultate din anularea datoriilor si majorarilor datorate bugetului de stat care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil
-conturile 781 “Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare” si 786 “Venituri financiare din provizioane”.
Diferentele favorabile de curs valutar rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta existente la data de 31 decembrie 2002, inregistrate in contabilitate in contul 117 “Rezultatul reportat” ca urmare a aplicarii prevederilor OMFP 306/2002 pentru aprobarea Reglementarilor contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, sunt venituri impozabile pe masura incasarii creantelor sau platii datoriilor. (Art. I pct.2 din Instructiuni)
Incepand cu anul 2004 prin legea 571/2003, art 108 se completeaza veniturile carora nu li se aplica cota de 1.5%:
- venituri realizate din despagubiri de la societatile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii
- Numarul de salariati reprezinta numarul de persoane angajate cu contract individual de munca, potrivit dispozitiilor Codului muncii, indiferent de durata timpului de munca, inscrise lunar in statele de plata si/sau in registrul general de evidenta a salariatilor. (Art. I pct.3 din Instructiuni)
- Pentru incadrarea in conditia privind nivelul veniturilor realizate in anul precedent, se vor lua in calcul aceleasi venituri care constituie baza impozabila, iar cursul de schimb pentru determinarea echivalentului in euro este cel de la inchiderea aceluiasi exercitiu financiar. (Art. I pct.4 din Instructiuni)

- Daca in cursul anului fiscal una dintre conditiile impuse nu mai este indeplinita, contribuabilul este obligat ca, incepand cu anul fiscal urmator sa nu mai aplice impozitul pe venit, chiar daca ulterior indeplineste criteriile de incadrare(Art. I pct.5 din Instructiuni)

- Daca se achizitioneaza case de marcat, cota de impozit se aplica asupra bazei impozabile din care se scade valoarea caselor de marcat, in conformitate cu documentul justificativ, in luna punerii in functiune. (Art. I pct.6 din Instructiuni)


- Termen de plata: plata impozitului se face in lei, trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmator (Art.8, alin. (1)). Pentru neplata la termen a impozitului se datoreaza dobanzi si penalitati de intarziere stabilite conform OG 61/2002 privind colectarea creantelor bugetare.

- Comunicare: impozitul calculat se inscrie in formularul MF cod 14.13.01.01 “Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul de stat”,– “Impozit pe veniturile microintrepinderilor” (Art.8, alin. (2) din OG 24/2001 modificat cu Legea 111/2003).

- Controlul fiscal se va efectua nu mai devreme de 2 ani de la data controlului fiscal anterior sau de la data intrarii in vigoare a ordonantei, cu exceptia cazurilor de evaziune fiscala (Art.10).
- Persoanele juridice platitoare de impozit pe venit sunt obligate sa evidentieze contabil cheltuielile de amortizare (legea 571/2003, art 112)
- In cazul unei asocieri fara personalitate juridica dintre o microintreprindere platitoare de impozit pe venit si o persoana fizica rezidenta sau nerezidenta, microintreprinderea are obligatia de a calcula, retine si varsa la bugetul de stat impozitul datorat de persoana fizica. Acest impozit se calculeaza prin aplicarea cotei de 1.5% asupra veniturilor ce ii revin din asociere (legea 571/2003, art 111)